【原创】财政部 税务总局公告2026年第12号 客运场站服务（一般纳税人）增值税全流程、链条错配与税负**方案

作者：董应群 wilbird 博士高工复旦大学EMBA UCLA 扬州税院税务合规班

中总协民企分会副秘书长

成文：2026年2月14

一、政策核心规则（12号公告原文口径）

1. 销售额：一般纳税人提供客运场站服务，以全部含税价款和价外费用−支付给承运方的运费为销售额。

2. 开票：就全部含税价款向购买方开具6%增值税专用发票。

3. 进项红线：支付给承运方运费对应的进项税额不得抵扣。

4. 税率：场站服务6%（物流辅助服务）；无简易计税选择权，强制一般计税+差额扣除。

5. 执行时间：2026年1月1日起施行，配套《增值税法》实施。

二、全流程主体与规则定义

（一）三方主体

1. 服务提供方（场站）：一般纳税人，6%税率，全额开票、差额纳税、外包运费进项不抵扣。

2. 服务购买方（企业）：一般纳税人，取得6%专票全额抵扣。

3. 实际承运人：分两类——

￮ 一般纳税人：交通运输服务9%；

￮ 小规模纳税人：3%征收率减按1%（2026–2027年政策）。

（二）统一测算基准（便于对比）

• 场站向购买方全额收款106万元（含税），开具6%专票；

• 其中支付承运人运费84.8万元（含税）；

• 场站自用合规进项：0.5万元（水电、维修、设备等）；

• 场站服务费毛利：21.2万元（含税）。

三、场景一：承运人为一般纳税人（9%）

（一）各方计算

1. 场站方

￮ 含税差额=106−84.8=21.2万元

￮ 不含税销售额=21.2÷1.06=20万元

￮ 销项税额=20×6%=1.2万元

￮ 可抵扣进项=0.5万元（自用）

￮ 应纳税额=1.2−0.5=0.7万元

￮ 关键：承运人开具9%专票，场站不抵扣（12号公告强制）。

2. 承运人（一般纳税人9%）

￮ 运费含税84.8万元→不含税=84.8÷1.09≈77.798万元

￮ 销项税额≈77.798×9%≈7.002万元

￮ 承运人按9%正常缴税。

3. 购买方（一般纳税人）

￮ 取得场站106万元全额6%专票

￮ 进项抵扣=106÷1.06×6%=6万元

（二）链条与错配结论

• 链条断裂：承运人缴9%→场站不抵扣→购买方抵6%

• 错配1：场站多承担隐性税负（9%进项沉淀，无法抵扣）

• 错配2：购买方足额抵扣6%，整体链条上游缴税偏高、下游抵扣固定

• 总体现状：行业整体税负偏高，场站利润被进项沉淀侵蚀。

四、场景二：承运人为小规模纳税人（1%）

（一）各方计算

1. 场站方

￮ 计算同场景一：应纳税额0.7万元

￮ 关键：承运人开具1%专票/普票，场站仍不抵扣（政策统一要求）。

2. 承运人（小规模1%）

￮ 运费含税84.8万元→不含税=84.8÷1.01≈84.0万元

￮ 应纳税额≈84.0×1%≈0.84万元

￮ 承运人税负显著下降。

3. 购买方（一般纳税人）

￮ 仍取得106万元全额6%专票，进项抵扣6万元（抵扣额不变）。

（二）链条与错配结论

• 链条错配反转：承运人缴1%→场站不抵扣→购买方抵6%

• 错配1：承运人少缴税，成本下降、报价空间更大

• 错配2：购买方抵扣不变，不受承运人身份影响

• 总体现状：场站税负不变、承运人税负大幅下降、购买方抵扣不变，三方共赢。

五、增值税链条不一致与政策漏洞成因

（一）核心制度矛盾

1. 全额开票vs差额纳税：购买方按全额6%抵扣，场站仅按差额6%缴税。

2. 进项禁止抵扣：无论承运人开9%/1%/免税，运费进项一律沉淀，形成制度性增值税断链。

3. 税率错配：交通运输9%/1% vs 场站6%，税率差无法通过链条传导消化。

（二）漏洞表现

• 承运人为一般纳税人：上游高税负、下游足额抵，场站吃亏、整体多缴税。

• 承运人为小规模纳税人：上游低税负、下游足额抵，场站不吃亏、整体少缴税。

• 购买方始终全额抵扣6%，与承运人税率完全脱钩，形成政策套利空间。

六、税负**方案：外包给小规模纳税人承运人

（一）**逻辑

1. 场站端：税负不受承运人税率影响，应纳税额固定，合规无风险。

2. 承运人端：享受1%低征收率，税负最低、报价更优。

3. 购买方端：6%专票全额抵扣，利益不受损，接受度最高。

4. 整体链条：总税负最小化，无进项沉淀浪费，商业与税务**平衡。

（二）方案落地要点

1. 承运人选择：优先签约小规模纳税人车队/客运公司，确保适用1%政策。

2. 结算条款：明确运费含税价，场站不承担承运人税负。

3. 发票管理：承运人发票仅作差额扣除凭证，不勾选、不抵扣、不转出。

4. 合同备注：注明“客运场站代收转付运费，适用2026年12号公告差额征税”。

七、会计分录全口径（统一适用）

1. 场站收到全额款项

借：银行存款 1060000

贷：主营业务收入—场站服务 200000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）12000

贷：其他应付款—代收承运方运费 848000

2. 支付承运人运费（进项不抵扣）

借：其他应付款—代收承运方运费 848000

贷：银行存款 848000

3. 场站自用进项抵扣

借：管理费用/固定资产

借：应交税费—应交增值税（进项税额）5000

贷：银行存款 5000

4. 结转与缴税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）7000

贷：应交税费—未交增值税 7000

借：应交税费—未交增值税 7000

贷：银行存款 7000

八、纳税申报填报要点

1. 附表一：按全额含税收入106万元填6%税率栏。

2. 附表三：填列运费扣除额84.8万元，计算差额销售额。

3. 主表：差额销项−自用进项=应纳税额。

4. 进项：承运人发票不勾选、不抵扣、不进项转出。

九、合规风控底线

1. 差额**：仅扣除支付给承运方的运费，服务费、管理费不得扣除。

2. 进项禁区：运费发票坚决不抵扣，避免双重扣除风险。

3. 全额开票：必须向购买方开全额6%专票，不得拆分、不得差额开票。

4. 凭证一致：结算单、付款回单、承运人发票三单匹配。

5. 身份管理：小规模承运人需持续符合小规模条件，确保1%政策适用。

十、结论（一句话总结）

依据2026年12号公告，客运场站一般纳税人强制全额开票、差额纳税、外包运费进项不抵扣；因增值税链条税率错配，承运人为一般纳税人时整体多缴税、承运人为小规模1%时整体少缴税且购买方抵扣不变；

税负**路径：将实际承运外包给小规模纳税人，实现场站合规、承运人降负、购买方足额抵扣的三方**。